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德国企业税收改革的起因和概要I

I.企业税收改革的起因

德国税务体系系统性地

亏待积极行为（创造价值），善待消极行为（管理价值）
亏待自有资本，善待他有资本
亏待在德国的投资，善待在外国的投资

为什么德国对企业的征税在国际上的比较中税率较低?

一些国际运营的企业利用德国税务体系的缺陷，在过去几年增加了利润，比起90年代却减少了对公司税和营业税的缴纳。
以下为其税务上的做法:

所得的收益在德国免税，而由此在德国产生的费用却可以在年终报税时与收入完全相抵扣。
销售盈利的完全免税
对收益（静储备）的持续可能的免税
对前几年的大额的退税
把税收基础移到低税收国家
以前的亏损可以与以后的赢利相抵扣，没有时间和金额限制
相关企业之间的亏损额可以相抵扣，不受限

资本公司实付税率的下降（从2000年的23%降到2001至2004年的10%-15%）的原因只一小部分是源于2001年的企业税务改革，更多的原因是加强了使用全球性的避税策略。另外两个效果特别重要:

越来越多的国外的股权基金对赢利的德国企业进行收购，之后将该企业的自有资本转到国外，使这些公司在国际资本市场上通过外借资本来融资。这大量的近乎对企业实质核心的收税，在带来税收损失之外还产生另外的负面效应:由于产生的利息负担与经营收入状况不相关，并且极高，被收购的企业在经济发展比较弱时容易陷入困境，大量裁员。

此外可以使收益免税（如静储备）的可能性还有许多，由于日后国际化的进一步加强，通过对公司驻地的变更（免税）来利用这些可能性的情况会比现在更多。

德国的IKEA公司2003年的销售额为2.278百万欧元(22亿7千8百万)，它的自有资本只有3百万欧元，外借资金有1.442百万欧元。德国的IKEA公司利用德国税法允许的所有节税可能性:它将毛销售总额的3%发往国外用于支付名称专用权，免税。以2003年为例，为将近7千万欧元。当年它支付债务利息超过6千万欧元。尽管其销售盈利率(=利润/销售额)在支付利息和支付名称专用权之前达到极高的9%，IKEA对近3亿利润（付息与付使用名称专用权之前的利润）只付税5千万欧元，即15%。在此前一年对2亿欧元的利润（同上）付了2千万税，即约10%。此外，德国的IKEA公司在东欧的部分扩张（投资）在德国是合法免税的，尽管在那里投资产生的赢利是免税的。有同样的销售盈利率的德国中小型家具商至少要付两倍的税负，与IKEA公司无法竞争。

综合各种避税方式的结合，只有大型国际性的企业而非中小企业可以利用。对于联合公司（Konzern）而言，德国是个纳税天堂(与广为传播的德国高税负正好相反)。在地方上运作的中小企业基本不能运用这一优势。

德国税收制度补贴就业机会流向国外

德国公司凡是把就业岗位移向国外（如斯洛伐克），或者在国外创造新的就业岗位，都可以把就此产生的成本与其在德国经营获得的利润相抵算，如：对新投资的计划费用的大部分及在主要管理部门的管理费用，所有撤除在德国就业岗位及将其输入外国的费用，以及子公司使用的投资贷款所持续产生的利息。对此的税收优化由国际性的融资公司来完成，这也导致德国银行就业岗位的进一步减少。只有纯的生产成本如工资，折旧及初期产品会在国外产生。在斯洛伐克共和国产生的利润付掉10%的税（短期折旧的话，名义税率19%）后可以转入德国，而一个纯国内的资本公司要对其利润付40%的税。

这样德国的雇员以多种形式为他们自己就业岗位的出口付补贴。同时斯洛伐克共和国对于该国失业者出口也提供补贴，因为根据欧盟的法律，在居住国如德国短期居留后他们可以获得德国发放的社会福利。因为根据德国税法的规定，德国的资本投在国外要比投在德国国内优惠，所以企业经营者为了保持竞争力并维持就业岗位，就必须达到更高的资本回报率。这类对工作岗位的税收补贴还没有出现在任何关于补贴的清单上。执政政府与反对党也不再对此糟糕现况持任何异议。尽管此举会大幅度增加税收，并使就业岗位向国外输出完全丧失吸引力，新的联邦政府至今仍未采取任何修改的举措。

德国税收制度补贴国际基金购买德国企业

这个税收补贴的原因和德国税收制度补贴就业机会流向国外的原因相同，即：将在德国经营获得的贷款利息转往国外而获得免税的可能。国际基金会购入有大量自有资本和大量现金流的有利可图的德国公司。收购价由被收购的公司承担。日常的利息支付也由被收购的公司支付，这利息可以免税的输出到国外。结果是国库失去大量税收收入。国际买家仅通过达到的对公司盈利的税务免除，其投资就获得了巨大的增值。成功的德国国内中小型的竞争者需要继续支付完全的税务，因此不再一直有竞争力，早晚会被国际基金购买。关于对此的做法和对此税务补贴的影响后果的分析可见GROHE AG。